1/2010
I Perintö- ja lahjaverotuksesta kun testamentinsaaja luopuu osittain testamentistananottaminenuovuttaa perinnösentin vastaan myös määräyksen
Lähtökohtaisesti perintöveroa tulee suorittaa valtiolle perintönä tai testamentilla saadusta omaisuudesta. Perintöveroa ei kuitenkaan suoriteta esimerkiksi elinikäisestä nautintaoikeudesta. Perintöä ei ole pakko ottaa vastaan, vaan perillisen on aina mahdollista luopua perinnöstä joko kokonaan tai osittain noudattamalla lain muotomääräyksiä. Mikäli perillinen luopuu perinnöstä osittain, on huomioitava, että vakiintuneessa oikeus- ja verotuskäytännössä osittainen luopuminen katsotaan verovelkasuhteen synnyttäväksi määräämistoimeksi. Esimerkki: Jos henkilö A on saamassa perintöä ja hän päättää osittain luopua perinnöstä, joutuu A luopumisesta huolimatta maksamaan perintöveroa koko hänelle oletettavasti tulevasta perintöosuudesta ja siitä osasta, josta A luopuu, joutuu vastaanottaja maksamaan lahjaveroa.
Sen sijaan osittaista testamentista luopumista ei ole vakiintuneessa oikeus- ja verotuskäytännössä pidetty määräämistoimena, joka synnyttäisi verovelkasuhteen. Korkein hallinto-oikeus on 31.12.2009 antamassaan ratkaisussa KHO:2009:104 hyväksynyt osittaisen testamentista luopumisen ilman, että osittainen luopuminen aiheuttaa verovelvollisuutta koko testamenttisaannosta. Testamentinsaajan tuli maksaa perintöveroa ainoastaan siitä omaisuudesta, jonka hän otti vastaan, eikä luovutun osan saajien tullut maksaa saannosta lahjaveroa, vaan perintöveroa.
Harkittaessa osittaista testamentista luopumista on otettava huomioon myös Korkeimman hallinto-oikeuden ennakkoratkaisu 3.2.2009/256, jossa ainoalla perillisellä ja testamentinsaajalla, joka sai testamentin nojalla omistusoikeuden kaikkeen perinnönjättäjän omaisuuteen, ei todettu olevan oikeutta pidättää testamenttisaannon perusteella pelkkää hallintaoikeutta asunto-osakkeeseen ja kiinteistöön ilman verovelkasuhteen syntymistä. Omistusoikeudesta luopuminen olisi aiheuttanut omistusoikeuden saajille lahjaverovelvollisuuden.
Viitatut korkeimman hallinto-oikeuden päätös ja ennakkoratkaisu on perusteltua ottaa huomioon niin perintöverosuunnittelussa kuin testamentin laatimisen harkinnassa.
Perintö- ja lahjaverolain sääntelyn mukaan omaisuus arvostetaan siihen käypään arvoon, mikä omaisuudella oli verovelvollisuuden alkaessa. Perillisen ja testamentinsaajan velvollisuus suorittaa perintöveroa alkaa lähtökohtaisesti perinnönjättäjän kuolemasta ja lahjansaajan velvollisuus suorittaa lahjaveroa alkaa lähtökohtaisesti kun lahjana saatu omaisuus on siirtynyt lahjansaajalle. Käyvällä arvolla tarkoitetaan omaisuuden todennäköistä myyntihintaa.
Verohallitus on 2.10.2009 antanut ohjeen varojen arvostamisesta perintö- ja lahjaverotuksessa. Ohje ilmaisee verottajan tavan määrittää omaisuudelle käypäarvo. Ohjetta sovelletaan vuoden 2010 alusta niihin tapauksiin, joissa verovelvollisuus on alkanut 1.1.2010 tai sen jälkeen.
Uuteen ohjeeseen kannattaa tutustua mm. ennen varallisuuden arvostamista perukirjassa ja ennen verotettavaan arvoon nousevan lahjan antamista. Verottajan arviointiperusteiden sivuuttaminen voi aiheuttaa verovelvolliselle ikävän yllätyksen korkeamman veroseuraamuksen muodossa.
Verohallinnon lehdistötiedote 16.12.2009
III Verotilin käyttöönotto pakolliseksi 1.1.2010 alkaen
Verotilimenettelyyn kuuluvat kaikki oma-aloitteisesti maksettavat verot lukuun ottamatta varainsiirtoveroa ja ennakon täydennysmaksua. Jo tammikuulta 2010 perustuvat työnantajasuoritukset on suoritettava verotilille ja paperilla annettava kausiveroilmoitus tulee olla Verohallinnossa helmikuun 7. päivänä ja sähköisesti annettava kausiveroilmoitus helmikuun 12. päivänä.
Sähköistä ilmoitusmenettelyä varten tarvitaan Katso-tunniste, joka tulee hankkia omatoimisesti. Katso-tunnisteesta lisätietoa www.yritys.tunnistus.fi.
Menettelystä runsaasti lisätietoja Verohallinnon sivuilta.